A partir de ahora la Administración puede exigir estos documentos y explicaciones y, por el simple hecho de no tenerlos, puede imponer elevadas sanciones. Así en el caso de que la operación se haya valorado correctamente pero se incumpla la obligación de documentación, las sanciones son de 1.500 euros por cada dato omitido, inexacto o falso; o de 15.000 euros por cada conjunto de datos omitido, inexacto o falso. Pero si no se ha valorado correctamente y procede una corrección valorativa, las sanciones serán como mínimo del doble, es decir, 3.000 euros por cada dato omitido, inexacto o falso; o de 30.000 euros por cada conjunto de datos omitido, inexacto o falso.

 

Además, el Plan de Control Tributario para 2009 incluye entre las áreas de atención preferente a las operaciones vinculadas. Este asunto es de especial interés por las repercusiones fiscales y económicas que comporta, y por ello les recomendamos prestar especial atención cuando realicen estas operaciones y tener preparada la documentación y explicaciones oportunas por si tienen una comprobación de la Administración.

 

Es harto frecuente, por no decir constante, que en el seno de una empresa familiar existan retribuciones a los propios socios familiares por razón del trabajo desarrollado para la empresa; igualmente ocurre con los b en sus distintas modalidades, respecto de lo que ha de establecerse un interés conforme con el valor de mercado; o lo mismo podría decirse del uso del local comercial donde la empresa tiene su sede, que, en muchas ocasiones es propiedad de algún miembro de la familia. En todos estos casos y en muchísimos más la empresa tendrá que tener confeccionada una documentación nada sencilla y en las más de las veces, harto compleja.

 

Siendo conscientes de esta dificultad y comprensión de la materia, a continuación les ofrecemos una breve relación de las claves o aspectos principales que deberían contemplarse a fin de garantizar el correcto cumplimiento de las actuales obligaciones en materia de operaciones vinculadas.

 

 

PERÍMETRO SUBJETIVO. SUPUESTOS DE VINCULACIÓN

¿Cuáles son las operaciones vinculadas?

 

 RELACIONES DE PARENTESCO

Consanguinidad	Afinidad	Primer grado	Padre/Hijos	Primer grado	Suegros/Hijos del cónyuge
Segundo grado	Abuelos/Hermanos/ Nietos	Segundo grado	Abuelos del cónyuge/Hermanos del cónyuge
Tercer grado	Tíos/Sobrinos	Tercer grado	Tíos del cónyuge/Sobrinos del cónyuge

 

 

ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD. MÉTODOS DE VALORACIÓN Y AJUSTES

¿Qué ocurre si en la operación vinculada no se ha aplicado el valor de mercado?

 

Efectos para el socio	Según porcentaje de participación	Por la parte que no corresponda con el porcentaje de participación
Diferencia a favor del socio	Participación en beneficio (1)	Utilidad percibida por la condición de socio (2)
Diferencia a favor de la entidad	Aumento del valor de adquisición de la participación del socio	Liberalidad (3)

(1) Con derecho a deducción por doble imposición interna.
(2) Rendimiento del capital mobiliario en caso de persona física.
(3) Gasto fiscalmente deducible.

 

 

Efectos para la entidad	Según porcentaje de participación	Por la parte que no corresponda con el porcentaje de participación
Diferencia a favor del socio	Retribución de los fondos propios	Retribución de los fondos propios
Diferencia a favor de la entidad	Aportación del socio a los fondos propios de la sociedad	Renta a integrar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (1)

(1) Si la entidad es no residente, tiene la consideración de ganancia patrimonial.

 

OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN

 

Régimen sancionador

No sólo se incurre en riesgo fiscal por la no aplicación del valor de mercado en una operación vinculada, sino que la no tenencia de la documentación, su carácter incompleto o inexacto recalifica como infracción tributaria grave sancionable de acuerdo con el siguiente criterio:

 

CUADRO RESUMEN. RÉGIMEN SANCIONADOR

 

Supuestos

Administración Tributaria

Sanción

Correcta documentación

• No ajuste de valor:

• No sanción.

• Ajuste de valor:

• No sanción.

Falta de documentación o documentación incompleta, inexacta o falsa

• No ajuste de valor:

• 1.500 € por dato ó 15.000 € por conjunto de datos.

• Ajuste de valor:

• 15% del ajuste, con un mínimo de 3.000 € por dato omitido ó 30.000 € por conjunto de datos omitidos.

 

 

Para finalizar, y sin carácter exhaustivo, quisiéramos llamar su atención sobre algunos de los supuestos más frecuentes de operaciones vinculadas (en la medida de lo posible, dichas operaciones deben estar soportadas por los oportunos contratos, facturas, escrituras, etc.).